dividendele primite de persoanele fizice vin cu avantaje si dezavantaje

Dividendele primite de persoanele fizice sunt impozabile și există anumite costuri și obligații asociate cu acestea.

• Ce inseamna dividende distribuite, dividende platite? 

Dupa inchiderea anului (in cazul dividendelor anuale) sau trimestrului (in cazul dividendelor trimestriale), se intocmeste o hotarare AGA sau o decizie a asociatului unic prin care se poate decide repartizarea profitului sub forma de dividende sau profitului ramane nerepartizat.
In cazul deciziei de repartizare, se mentioneaza suma care urmeaza a fi repartizata ca dividende distribuite sau dividendele repartizare .
In momentul acesta dividendele nu sunt platite efectiv asociatilor urmad sa se achite impozitul pe dividende ce va repezenta stopaj la sursa ( se retine si plateste de care entitate ) dupa care se pot plati dividendele catre asociat si de abia acum putem discuta de dividende platite sau ridicate .
Dividendele distribuite sau repartizate reprezinta dividende brute - impozitul = divindede nete si acestea sunt platite asociatului .

• Cota de impozit, plata si declararea acestuia .

Cota de impozit pe dividende in 2022 este 5%, la fel ca in anul 2020 cit si in anul 2019 .      
Impozitul se retine prin stopaj la sursa si se plateste la stat (ANAF) de catre entitatea(firma) care acorda dividendele .
Entitatea (firma) il declara prin declaratia 100 ( cod 604 impozit pe venitul distribuite PF ) la buget(ANAF) si apoi anual, in declaratia 205, pe CNP-ul fiecarei persoane.
Impozitul se plateste de catre entitatea(firma) la buget pana in 25 a lunii urmatoare platii dividendelor.
Atentie : A nu se uita de perechea declaratia 100 ( cod 604 impozit pe venitul distribuite PF ) cu declaratia 205 pe  CNP-ul fiecarei persoane care termen de regula sfirsitul lunii februarie anul urmator .
         In cazul dividendelor distribuite dar neplatite, se plateste impozitul pana pe 25 ianuarie a anului urmator, obligatoriu.
Chiar daca nu ai incasat dividendele, daca ele au fost distribuite ( repartizate) , impozitul va trebui platit la inceputul anului urmator .

• Contributia la sanatate cand se datoreaza? 

        Contributia la sanatate nu se datoreaza decat daca venitul din dividende , fie singur daca persoana nu are alte venituri, fie cumulat cu alte venituri pe care le obtine, depaseste plafonul stabilit de lege .
In anii 2019 - 2022 daca suma veniturilor depaseste 12 salarii minime, contributia la sanatate se calcual astfel :
Anul 2019 
Salariul minim a fost 2080 lei iar plafonul se stabileste 12salarii * 2080lei = 24.960 lei .
Persoana fizica obtine venituri din divindede sau alte venituri ( se exclud veniturile din salarii ) care cumulate sunt : 

• mai mici decit plafonul de 24.960 lei atunci NU datoreaza CASS (sanatatea ) . 
• mai mari decat plafonul de 24.960 lei, atunci DA datoreaza CASS ( sanatatea ) datorita faptului ca veniturile depasesc plafonul , astfel ca suma fixa ( de plata ) este de 10% * 24.960 lei = 2.496 lei.

Anul 2020
Salariul minim a fost 2230 lei iar plafonul se stabileste 12salarii * 2230lei = 25.760 lei .
Persoana fizica obtine venituri din divindede sau alte venituri  ( se exclud veniturile din salarii ) care cumulate sunt : 

• mai mici decit plafonul de 25.760 lei atunci NU datoreaza CASS (sanatatea ) . 
• mai mari decat plafonul de 25.760 lei, atunci DA datoreaza CASS ( sanatatea ) datorita faptului ca veniturile depasesc plafonul , astfel ca suma fixa ( de plata ) este de 10% * 25.760 lei = 2.576 lei.

Anul 2021
Salariul minim a fost 2300 lei iar plafonul se stabileste 12salarii * 2300lei = 27.600 lei .
Persoana fizica obtine venituri din divindede sau alte venituri ( se exclud veniturile din salarii ) care cumulate sunt : 

• mai mici decit plafonul de 27.600 lei atunci NU datoreaza CASS (sanatatea ) . 
• mai mari decat plafonul de 27.600 lei, atunci DA datoreaza CASS ( sanatatea ) datorita faptului ca veniturile depasesc plafonul , astfel ca suma fixa ( de plata ) este de 10% * 27.600 lei = 2.760 lei.

Anul 2022
Salariul minim a fost 2550 lei iar plafonul se stabileste astfel 12salarii * 2550lei = 30.600 lei .
Persoana fizica obtine venituri din divindede sau alte venituri ( se exclud veniturile din salarii ) care cumulate sunt : 

• mai mici decit plafonul de 30.600 lei atunci NU datoreaza CASS (sanatatea ) . 
• mai mari decat plafonul de 30.600 lei, atunci DA datoreaza CASS ( sanatatea ) datorita faptului ca veniturile depasesc plafonul , astfel ca suma fixa ( de plata ) este de 10% * 30.600 lei = 3.060 lei.

Anul 2023
Salariul minim este fost 3000 lei iar plafonul va avea mai multe praguri si se stabileste astfel :

1. plafon 1 = 6 salarii * 3000lei = venituri sub 18.000 lei .
2. plafon 2 = 6 salarii * 3000lei = venituri intre 18.001 lei - 36000 lei .
3. plafon 3 = 12 salarii * 3000lei = venituri intre 36.000 lei -72000 lei . 
4. plafon 4 = 24 salarii * 3000lei = peste 72.001 lei .

Persoana fizica obtine venituri din divindede sau alte venituri ( se exclud veniturile din salarii ) care cumulate se incadresaza astfel : 

• plafonul 1 - venituri sub 18.000 lei atunci NU datoreaza CASS (sanatatea ) . 
• plafonul 2 - venituri intre 18.001 lei dar care nu depasesc 36000 lei , atunci DA datoreaza CASS ( sanatatea ) datorita faptului ca veniturile depasesc plafonul , astfel ca suma fixa ( de plata ) este de 10% * 18.000 lei = 1.800 lei.
• plafonul 3 venituri intre  36.001 lei dar care nu depasesc 72000 lei , atunci DA datoreaza CASS ( sanatatea ) datorita faptului ca veniturile depasesc plafonul , astfel ca suma fixa ( de plata ) este de 10% * 36.000 lei = 3600 lei.
• plafonul 4 - venituri peste 72001 lei , care depasesc plafonul , astfel ca suma fixa ( de plata ) este de 10% * 30.600 lei = 7.200 lei.

Anul 2024 
Var1- se aplica celor cu venituri intre 19800 si 198000 lei dar si peste acest plafon insa valoarea CASS nu mai creste e limitata la 198000*10%=19800 lei .

In 2024 se plateste CASS ( sanatatea ) de 10% la venitul net  pentru veniturile mai mici de 60 de salarii minime pe economie ( 198000 lei ) si pina la 6 salarii ( 19800 lei ) .  

Var 2 - aplica celor care au venituri sub 6 salarii minime adica 19800 lei dar in anumite conditii .

Daca ai venituri sub 6 salarii minime adica 19800 lei atunci aceste venituri se impart in doua categorii :

1. Veniturile din chirii , dividende , investitii , drepturi de autor alte surse .
2. Venituri din activitati independente .

1. Veniturile din chirii , dividende , investitii , drepturi de autor alte surse 
Salariul minim este fost 3300 lei iar plafonul va avea mai multe praguri si se stabileste astfel :

1. plafon 1 = 6 salarii * 3300lei = venituri sub 19.800 lei .
2. plafon 2 = 6 salarii * 3300lei = venituri intre 19.801 lei - 39600 lei .
3. plafon 3 = 12 salarii * 3300lei = venituri intre 39.601 lei -79200 lei . 
4. plafon 4 = 24 salarii * 3300lei = peste 79.201 lei .

Persoana fizica obtine venituri care cumulate se incadresaza astfel : 

• plafonul 1 - venituri sub 19.800 lei atunci NU datoreaza CASS (sanatatea ) . 
• plafonul 2 - venituri intre 19.801 lei dar care nu depasesc 39600 lei , atunci DA datoreaza CASS ( sanatatea ) datorita faptului ca veniturile depasesc plafonul , astfel ca suma fixa ( de plata ) este de 10% * 18.000 lei = 1.980 lei.
• plafonul 3 venituri intre  39.601 lei dar care nu depasesc 79200 lei , atunci DA datoreaza CASS ( sanatatea ) datorita faptului ca veniturile depasesc plafonul , astfel ca suma fixa ( de plata ) este de 10% * 36.000 lei = 3960 lei.
• plafonul 4 - venituri peste 79201 lei , care depasesc plafonul , astfel ca suma fixa ( de plata ) este de 10% * 30.600 lei = 7.920 lei.

2.Venituri din activiati independente.
Din 2024 , orice persoana care desfasoara o activitate independenta va plati CASS ( sanatate ) la nivelul a 6 salarii minime pe economie adica 6*3300=19800*10%=1980 lei  chiar daca a obtinut un venit net mai mic decit plafonul de 6 salarii minime pe economie sau este pe pirdere adica putem spune si cei care depun declaratia unica pe zero . 
Nota : Inchide PFA sau orice forma INDIVIDUALA ai avea cit mai repede cu tinta altfel vei plati CASS .     
Daca titularul PFA sau II  sau profesie liberala sau orice forma INDIVUDUALA ( impozit se inchide pe CNP si nu pe CUI )a obtinut venituri in 2024 un venit net mai mic decit decat plafonul de 6 salarii ( 19800 lei ) dar a fost asigurat la CASS ( sanatate ) ca salariat sau din alte venituri pentru care s-a platit CASS ( sanatate ) .... NU datoreaza CASS la plafonul minim . 
Vezi exceptii ... 
Excepții de la plata CASS 2024 minim pentru veniturile din PFA si Profesii Liberale
Diferenta de CASS nu se datorează în situația în care persoanele:

• au obținut venituri din salarii pentru care s-a datorat CASS la plafonul de cel puțin 6 salarii minime pe economie;
• au obținut venituri din categoriile c)-h) din lista de mai sus, pentru care se datoreaza CASS la plafonul de cel puțin 6 salarii minime pe economie;
• sunt persoane scutite la plata CASS, din categoriile de mai jos:
  • a)copiii până la vârsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani până la vârsta de 26 de ani, dacă sunt elevi, inclusiv absolvenţii de liceu, până la începerea anului universitar, dar nu mai mult de 3 luni de la terminarea studiilor, ucenicii sau studenţii, studenţii-doctoranzi care desfăşoară activităţi didactice, potrivit contractului de studii de doctorat, în limita a 4 – 6 ore convenţionale didactice pe săptămână, precum şi persoanele care urmează modulul instruirii individuale, pe baza cererii lor, pentru a deveni soldaţi sau gradaţi profesionişti. 
  • b) tinerii cu vârsta de până la 26 de ani care provin din sistemul de protecţie a copilului. 
  • c) soțul, soția și părinții fără venituri proprii, aflați în întreținerea unei persoane asigurate; 
  • e) persoanele cu handicap, pentru veniturile obținute în baza Legii nr. 448/2006, republicată, cu modificările și completările ulterioare;
  • f) bolnavii cu afecțiuni incluse în programele naționale de sănătate stabilite de Ministerul Sănătății, până la vindecarea respectivei afecțiuni;
  • g) femeile însărcinate și lăuzele;

Important. Persoanele fizice care au calitatea de pensionari si care realizează venituri din activități independente, sau contracte de activitate sportiva, sub plafonul de 6 salarii minime datoreaza CASS la nivelul a cel puțin 6 salarii minime brute pe economie, dacă nu se încadrează la excepțiile de mai sus.


Insa daca depaseste plafonul de 19800 cu 1 lei atunci plateste CASS la venitul impozabil adica la profitul brut sau cum il defineste codul fiscal venetul net impozabil . 
EX. 
Venituri 70000 lei - Chelt 30000 lei = 40000 lei care este venit net impozabil care e mai mare decit plafonul minim 19800 iar CASS este 
40000 *10% = 4000 de lei 

Daca venitul net impozabil depaseste plafonul de 60 de salarii *3300 = 198000 lei *10% = 19800 atunci impozitul se plafoneaza la 19800 lei .      

• Persoanele care sunt salariate mai datoreaza CASS la dividende daca depasesc plafonul? 

Valabil pina la anul 2023 . 
Sanatatea ( CASS ) se datoreaza la depasirea plafonului, indiferent daca persoana are sau nu calitatea de salariat .
Veniturile din salarii nu intra atunci cind stabilim valoarea plafonului .
Daca persoana fizica are venituri din salarii si alte venituri ( dividende , chirii etc ) valoarea plafonului nu va fi influentata de veniturile din salarii acestea se exclud .

• Dividendele se pot plati anual sau trimestrial in functie de cum se hotareste prin hotararea  AGA .

Daca se hotarareste sa se repartizeze dividende in timpul anului atunci va trebui sa se intocmeasca situatii financiare intermediare si sa se efectueze inainte inventarierea patrimoniului.

• Ce restrictii exista la plata dividendelor sau ce se intampla daca nu se platesc ? 

In cazul in care entitatea (firma) nu poate plati dividendele asociatilor din diverse motive , lipsesc resursele financiare , sau practic, nu au suficienti bani in conturi sau in casierie , din diverse motive sau alte situatii.
Entitatea ( firma ) repartizeaza dividende total sau partial in functie de resursele financiare care trebuie sa acopere impozitul pe dividende ce va fi declarat prin declaratia 100 cel tarziu pina la 25 ale lunii urmatoare iar dividendele nete ( dividend brut - impozit = dividende nete ) le va plati uterior fara sa existe un termen exact sau precis .

• Termenul pentru a retrage dividende?   

Pentru a retrage dividende se presupune ca acestea au fost repartizate , au fost intocmite si aprobate situatiilor financiare intermediare sau anualer si o data cu aceastea , aprobarea repartizarii profitului.
Daca procedura a fost indeplinita adica au fost depuse situatiilor financiare intermdiare sau anuale , impozitul pe dividende a fost stabilit si inregistrat se poate face plata dividendelor nete ( dividend brut - impozit = dividende nete ) insa plata lor nu este conditionata de depunerea declaratiei 100 cu impozitul pe dividende ( acesta trebuie depusa la termen ) si nici de plata impozitului pe dividende ( daca nu se plaste la termen va aduce penalitati de intarziere si dobinzi ) .

• Datoreaza CASS la dividende si venituri din alte surse daca asociatul este pensionar ?

A existat o scutire in trecut insa acum NU  mai este prevazuta in Codul fiscal o scutire de la plata sanatatii ( CASS )  pentru asociatii pensionari care obtin venituri din dividende si din alte surse peste plafonul de 12 salarii minime pe economie.

• Carui regim fiscal se supun ,dividendele mai vechi nerepartizate ? Celui din anul inregistrarii profitului sau celui din anul distribuirii?

Din perspectiva entitatii ( firmei ) , dividendele se supun acelui regim fiscal din anul distribuirii in ce priveste impozitul .
Insa  daca exista ghinionul ca pina sa repartizati ( a fost amanata repartizata din lipsa fondurilor din diverse motive ) sunteti instintati ca urmeaza sa se efectueze control de fond atunci organul fiscal va "repartiza fortat " in anii care a fost obtinut profiTul .
Acesta situatie poate sa ne afecteze in mai multe feluri :
- daca pentru anii respectivi impozitul pe dividende a fost mai mare fata de cum e acum ( Din 2019 pina in dec 2022 a fost 5% iar de din 2023 impozitul pe dividende este  8% ) .
Atentie profitul din ultimul trimiestru al anului 2022 se calculeaza cu 8% pentru ca bilantul anual se depune in 2023 .
- se vor plati penalitati de nedeclarare ( pot sa fie anulate 75% din ele daca se face cerere si daca se plateste tot debitul stabilit de organul fiscal in termenul stabilit de acesta ) .
- se vor plati penalitati simple si dobanda la impozitul pe dividende stabilit de organul fiscal in urma controlului de fond .  

• In ce perioada de timp trebuie sa depui situatiile financiare interimare daca repartizezi dividende trimestrial ?

Situatiile financiare interimare se depun in termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de catre adunarea generala a actionarilor conform OMFP 3067/2018 .
Daca, de exemplu, vrei sa depui situatii financiare intermediare pe trimestrul 1 2022 si intocmesti hotararea AGA in 05 aprilie 2022, atunci in termen de 30 de zile de la aceasta data ai obligatia depunerii situatiilor.

• Ce se intampla daca dividendele interimare din cursul anului depasesc la final de an suma care se putea distribui?

Pentru a nu ajunge la sfirsitul anului sa constatam ca am repartizat dividende mai mult decit profitul anului ar trebui sa fim ponderati cu repartizarea acestuia la inceputul anului .
Nu discutam acum de profitul pentru anii precedenti care se pot trasforma in dividende brute discutam de profitul din timpul anului si acesta situatie poate sa aparea in practica si se exista posibilitatea de regularizare.
Regularizarea sumelor repartizate in cursul exercitiului financiar trebuie sa aiba loc dupa aprobarea situatiilor financiare anuale, iar dividendele repartizate si platite in plus in cursul anului ( exercitiului financiar ) se restituie in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale.
Cei care au incasat dividende in timpul anului au obligatia de restituire iar conducerea societatii are obligatia de a urmari recuperarea acestor sume si de a dispune masurile ce se impun in acest scop .

• Daca o persoana obtine venituri din dividende sub plafonul stabilit de lege are obligatia depunerii declaratiei unice?

Asa cum am mai spus mai sus la cum stabilim contributia la sanatate si cand se datoreaza , in aceasta situatia nu exista obligatia depunerii declaratiei unice pentru ca veniturile din dividende sunt sub plafon .

• Ce obligatii are o persoana care incaseaza dividende in cursul anului ce depasesc plafonul stabilit de lege ?

Daca veniturile oblitnute in cursul anului atat din dividendele cit si din alte surse depasesc plafonul legal  asociatul are obligatia depunerii declaratiei unice in termen de 30 zile de la depasirea plafonului.
Potrivit art. 174 din Codul fiscal, alin. (10) persoanele fizice care incep in cursul anului fiscal, sa desfasoare activitate si/sau sa realizeze venituri, din cele prevazute la art. 155 lit. b) – h), iar venitul net anual cumulat din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, cu exceptia veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala, din arenda sau din asocieri cu persoane juridice, contribuabili potrivit titlului II, titlului III sau Legii nr. 170/2016, pentru care impozitul se retine la sursa, estimat a se realiza pentru anul curent este cel putin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, recalculat corespunzator numarului de luni ramase pana la sfarsitul anului fiscal, sunt obligate sa depuna declaratia prevazuta la alin. (3) in termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului. Salariul minim brut pe tara garantat in plata, este cel in vigoare la data depunerii declaratiei.

• ,,,